初級會計實務(wù)應(yīng)用篇之“票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理”

大家學(xué)完一個知識點，要懂得怎樣去運用，不然就白學(xué)了，學(xué)以致用，這才是大家學(xué)習(xí)的最終目的。上篇文章為大家講解了應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理這個知識點，今天就結(jié)合這個知識點和大家談?wù)劰驹趯崉?wù)操作過程中是如何進行票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理的。

所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，

從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后將余額付給持票人，

作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，

背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項貸款的擔(dān)保品。

企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。

（1）貼現(xiàn)金額的計算。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下

無息票據(jù)的到期價值=面值

帶息票據(jù)的到期價值=票據(jù)面值×（1+年利率÷12×票據(jù)到期月數(shù)）

或=票據(jù)面值×（1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù)）

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值一貼現(xiàn)息

需要注意的是：貼現(xiàn)期一般只能按天計算而不能按月計算，按照中國

人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定：實付貼現(xiàn)金額按到期價值扣除貼現(xiàn)日

至匯票到期前一日的利息計算；承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3

天的劃款日期。

（2）收到貼現(xiàn)款。

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知編制記賬憑證。

①如果所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)為不帶息應(yīng)收票據(jù)：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值）

「例」2009年4月1日，企業(yè)持所收取的開票人為甲公司、出票日期為2月28日、

期限為3個月、面值為500 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。該企業(yè)與承兌

人在同地，銀行的年貼現(xiàn)率為12%：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄。

借：銀行存款 490 000

    財務(wù)費用 10 000

    貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 500 000

應(yīng)用分析：票據(jù)出票日為2009年2月28日

票據(jù)到期日為2009年5月31日

貼現(xiàn)天數(shù)=31+30-1=60（天）

票據(jù)到期價值=面值=500 000（元）

貼現(xiàn)息=500 000×12%÷360×60=10 000（元）

貼現(xiàn)所得金額=500 000-10 000=490 000（元）

財務(wù)費用=貼現(xiàn)息=10 000（元）

②如果所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)為帶息應(yīng)收票據(jù)：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

    財務(wù)費用（按實際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額）

    貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

        財務(wù)費用（按實際收到的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）

「例」2009年4月1日，企業(yè)持所收取的開票人為乙公司、出票日期為2月28日、

期限為3個月、面值為300 000元、票面利率為10%的帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)

（已經(jīng)計提了3月份的利息）。該企業(yè)與承兌人在同地，銀行的年貼現(xiàn)率為12%.根據(jù)上

述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄。

借：銀行存款 301 350

    財務(wù)費用 1150

    貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 302 500

應(yīng)用分析：票據(jù)到期日為2009年5月31日。

貼現(xiàn)天數(shù)=31+30-1=60（天）

票據(jù)到期價值=300 000×（1+10% /12×3）=307 500（元）

貼現(xiàn)息=307 500 x12%÷360×60=6 150（元）

貼現(xiàn)所得金額=307 500-6 150=301 350（元）

已經(jīng)計提的利息=300 000 xl0%÷12=2 500（元）

應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=300 000+2 500=302 500（元）

財務(wù)費用=302 500-301 350=1 150（元）

（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期時。

匯票到期時，因承兌人的銀行賬戶余額不足支

付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由

書或付款人未付票款通知書時，按所付本息（也就是所貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的

到期價值）編制如下會計分錄。

借：應(yīng)收賬款

    貸：銀行存款

如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，

應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息編制如下會計分錄。

借：應(yīng)收賬款

    貸：短期借款

需要注意的是，此時不需要考慮貼現(xiàn)時的計算，直接計算票據(jù)的本息

即可，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額是票據(jù)的到期值，包括應(yīng)收票據(jù)的利息。

「例1」企業(yè)于1月31日將一張無息商業(yè)匯票（面值300 000元）貼現(xiàn)。3月31日所

貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，但承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè)，并

從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃回。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄。

借：應(yīng)收賬款 300 000

    貸：銀行存款 300 000

如果企業(yè)賬戶中的銀行存款余額不足，則銀行將不足部分作為逾期貸款處理：

借：應(yīng)收賬款 300 000

    貸：短期借款 300 000

「例2」企業(yè)于1月31日將一張帶息商業(yè)匯票（面值100 000元，期限3個月，年利

率12%）貼現(xiàn)。3月31日所貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，但承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將

已貼現(xiàn)的票據(jù)退回企業(yè)，并從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃回：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制如下

會計分錄。

借：應(yīng)收賬款 103 000

    貸：銀行存款 103 000

如果企業(yè)賬戶中的銀行存款余額不足，則銀行將作為逾期貸款處理：

借：應(yīng)收賬款 103 000

    貸：短期借款 103 000

票據(jù)到期價值=100 000×（1+12%÷12×3）=103 000（元）

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